ナイジェリアの暗号資産税制と規制の展望

I.はじめに

。2024年2月、ナイジェリア当局が暗号資産取引所バイナンスの幹部2人、ティグラン・ガンバリアン氏とナディーム・アンジャワラ氏を拘束し、世界的な注目を集めた。事件の発端は、ナイジェリア政府が2023年にCoinのプラットフォームが260億ドル相当の「特定できないフロー」を促進したと非難したことで、マネーロンダリング、為替操作（結果としてナイジェリアの不換紙幣であるナイラの切り下げ）、脱税が疑われた。ナイジェリア政府はコインに対し、多額の罰金を支払い、同国のトップ100ユーザーと過去6ヶ月間の取引履歴に関する情報を提出するよう圧力をかけた。当時、この事件はナイジェリアが暗号資産に不親切であることの表れだと解釈された。

しかし、暗号市場の急速な発展を前に、ナイジェリア政府の態度は、規制の枠組みや税制の進化に伴い、厳格な制限から段階的な受け入れへと変化を遂げました。一方では、規制当局は金融の安定と投資家保護を維持するため、健全な法制度の確立に尽力しており、他方では、税務当局は課税基盤の喪失を防ぐため、暗号資産を課税範囲に含め始めている。Chainalysisの「Global Cryptocurrency Geography Report 2024」によると、アフリカで最もCrypto Adoption Index（CAI）が高い国として、暗号資産に関するナイジェリアの規制・税制政策の進化は重要な研究価値がある。本稿の目的は、ナイジェリアにおける最新の法的文書および規制の進展に基づき、ナイジェリアにおける暗号資産に関する税制規定について、所得税、付加価値税（VAT）およびその他の関連税の取り扱いの分析に焦点を当て、規制の枠組みと合わせて包括的な概要を提供することにより、詳細な考察を行うことである。

II. ナイジェリアにおける暗号資産の規制枠組み

II；">暗号資産に対するナイジェリアの規制体制は、中央銀行（CBN）と証券取引委員会（SEC）のダイナミックなバランスの中で形成されており、法的根拠や政策文書を通じて段階的に構築され、SECが暗号資産関連ビジネスを規制し、具体的に承認する法的権限を持ち、CBNが銀行システムを通じて規制するシステムを構築している。金融の安定とコンプライアンスを保証するハイブリッド規制システム。

ナイジェリア中央銀行（以下、CBN）の立場は、CBNのみが通貨を発行でき、その他の仮想資産は法定通貨の地位を持てないと規定する2007年中央銀行法に由来する。CBNは法定通貨としての地位を有している。これに基づき、CBNは2021年2月5日、銀行や金融機関を対象とした通達を発表し、口座開設、決済処理、取引所との協力など、暗号資産取引に関連する業務を明確に禁止し、特定された関連口座の閉鎖を要求した。2023年12月、CBNは「仮想資産サービス・プロバイダー（VASP）向け銀行口座の運用に関するガイドライン」を発表し、SECの登録規制要件とAML/CFTの遵守を条件に、銀行がVASP向けに口座を開設することを認めた、消費者保護とリスク管理、および指導基準を定める。これは、暗号産業が正式な金融システムの下で規制され始めるにつれて、ナイジェリア中央銀行による以前の包括的な禁止から条件付きの受け入れへの段階的な移行を意味します。

同時に、ナイジェリア証券取引委員会（SEC）は2020年からのデジタル資産規制の道筋の確立に取り組んでいる。2020年9月には、仮想資産を証券として扱うことを明言し、SECが監督する「デジタル資産流通プラットフォーム、カストディアン、取引サービス」の規則案を提案した。CBNの禁止令によりその実施には障害があったが、2022年5月に正式に発表された「デジタル資産の発行、提供プラットフォーム、カストディに関する規則」では、VASP、DAOP、DAC、DAXが明確に分類され、デジタル資産はSECによって有価証券として扱われる。DAXでは、デジタル資産が証券として認められた場合、発行者はSECに登録し、ガバナンス、開示、資本、コンプライアンス要件による規制を受けなければならない。同規則は、ナイジェリアにおける暗号資産に関わる活動に対する初期規制の枠組みを提供し、証券の属性を持つデジタル資産に適用されます：

まず、同規則は以下のものに適用されます。「デジタル資産」（数字資產）は規則で定義され、有価証券の属性を持つ仮想資産生産取引プラットフォーム（Platforms）およびデジタル資産カストディアン（Custodians）を明確にカバーし、これらの事業体が投資証券法2025（"ISA 2025"）の規制対象となるべきことを強調しています。ISA 2025）

第2に、ナイジェリアで同規則に基づき新規デジタル資産公開（IDAO）を実施しようとする者は、同規則に従うことになります。資産公募、IDAO）または市場でのデジタル資産の公売を希望する者は、SECに申請書を提出し、登録承認を得る必要がある。デジタル資産取引プラットフォームの運営やカストディ機能の提供を提案する機関も、SECが要求する適切なライセンスを登録または申請する必要があります。

第三に、規則では、デジタル資産取引に特化した特別なカテゴリーを設けています。第三に、同規則は「デジタル資産カストディアン」（DAC）という特別なカテゴリーを創設し、カストディアンが最低資本要件、技術的能力、内部管理体制、開示・定期監査義務を備えた法人であることを求めている。カストディアンは、顧客資産を自身の資産とは別に管理し、カストディアンの資産を毎日評価することが求められます。

第4に、規則は規制のサンドボックスを導入しています。
SECは、フィンテック企業が主導する規制のサンドボックスに参加することを奨励しています。SEC は関連するフィンテック企業に対し、制限された範囲内で新しいデジタル資産商品やサービスをテストするため、SECが主導する規制サンドボックスの試験的メカニズムに参加するよう奨励しています。規則では、サンドボックスは不確実性が高い、または既存の規制の道筋がない革新的なプロジェクトのためのテスト環境を提供するとしています。

さらに、規則では、すべての規制対象デジタル資産組織に対し、マネーロンダリングおよびテロ資金供与対策（AMLCTF）体制を確立し、実施するよう求めています。また、顧客識別（KYC）、疑わしい取引の報告（STR）、記録の保管、その他の仕組みを含む、マネーロンダリングおよびテロ資金供与対策の内部管理システムを導入することを求めています。これらの要件は、SECの「資本市場参加者に対するマネー・ロンダリングおよびテロ資金供与対策の要件（2022年）」と連動して実施され、デジタル資産関連の活動に対するコンプライアンスの参考となります。

ナイジェリアの規制の枠組みでは、「デジタル資産」と「暗号資産」という用語は、以下のように使い分けられていることに注意することが重要です。"crypto-assets "という用語は、ブロックチェーンに基づく価値の表現を表すためにしばしば使用されるが、この2つは公式に包括的かつ包括的なものとして定義されており、デジタル資産はあらゆる種類のトークン（crypto-assetsを含む）をカバーするキャッチオール用語として使用され、関連する規制の名称に登場することが多い。例えば、ナイジェリアの証券取引委員会（SEC）が2020年に発行した「デジタル資産とその分類および取扱いに関する声明」では、デジタル資産を暗号資産を含む4つのカテゴリーに分類している。同時に、ナイジェリアの規制は、これら「2種類の資産」を明確に区別している。SECのデジタル資産発行、取引プラットフォームおよびカストディ規則2022によると、仮想資産は、不換紙幣を除く「支払いまたは投資目的でデジタル的に移転および取引できる価値のデジタル表現」と定義されている。"と定義され、例えば法定通貨や伝統的な証券のデジタル表現は含まれない。この定義は、ビットコインのような暗号資産を実質的にカバーしている。対照的に、同規則はデジタル資産を「発行者の負債や株式などの資産に対する権利を表すデジタルトークン」に限定している。したがって、ナイジェリアの規制の文脈では、暗号資産は通常、交換媒体として、または投資の対象として使用される仮想資産を指し、デジタル資産はより一般的にトークンの形でデジタル化された証券または持分（伝統的な株式や債券のオンチェーン表現に類似）と呼ばれる。

3つ目は、ナイジェリアの暗号税制の基礎研究

3つ目です。">暗号資産に対するナイジェリアの規制の枠組みが明確になってきているにもかかわらず、暗号資産に特化した税法や細則はまだ発展途上である。現在、ナイジェリア連邦内国歳入庁（FIRS）は暗号資産に対する包括的な税務ガイドラインをまだ発表していないが、ナイジェリアの財政法案2023とナイジェリア租税法2025により、デジタル資産が税務の傘下に入った。そのため、その税務上の扱いは、既存の税法の一般原則にほぼ基づいており、規制当局によるデジタル資産の分類と合わせて推定される。以下では、所得税、物品サービス税（GST、付加価値税）、その他の税金の観点から、さまざまなタイプの暗号資産の税務処理に関するルールとその実務上の論理を探ります。

（I）所得税

ナイジェリアは、所得課税において居住地管轄と領域管轄の組み合わせという原則を採用しています。ナイジェリアの居住者は、全世界所得、またはナイジェリア国内で得た所得に対し、源泉に関わらず所得税を申告・納付する必要があります。この原則は暗号資産関連の利益にも適用されます。つまり、個人であれ企業であれ、ナイジェリアでの暗号資産取引や事業から所得を得た場合、現行の所得税法に基づく課税対象となります。現行の税法では、個人所得には年間所得30万ナイジェリア・ドルまで7％、最高税率24％（年間所得320万ナイジェリア・ドル以上）の累進税率が適用され、法人所得には30％の税率が適用される。以下では、暗号資産の異なる機能属性に基づき、所得税の観点からの取り扱いを分析する。

1.決済暗号資産暗号資産の税務処理